Верховный суд: предприниматель, который совмещал ПСН и «упрощенку», а затем утратил право на патент, может заплатить налоги в рамках УСН

Некоторое время назад Верховный суд пришел к выводу: если ИП, совмещающий патентную систему налогообложения и «упрощенку», утратил право на ПСН, то за период ее применения он обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения (см. «Верховный суд: предприниматель, совмещающий УСН и ПСН, при утрате права на патент обязан заплатить по «патентной» деятельности НДФЛ, а не налог по УСН»). Однако на днях, рассматривая похожий спор, судьи ВС заняли противоположную позицию. А именно: утратив право на применение ПСН по одному из видов деятельности и сохранив право на применение УСН, налогоплательщик должен уплачивать налоги в рамках «упрощенной», а не общей системы налогообложения. Подробности — в определении от 01.06.16 № 304-КГ16-1457.

Суть спора

В 2013 году предприниматель одновременно с ПСН (вид деятельности — сдача в аренду нежилых помещений) применял также УСН по тому же виду деятельности. В связи с просрочкой платежа по патенту ИП потерял право на применение этого спецрежима. Не оспаривая факт утраты права на ПСН, налогоплательщик представил в инспекцию декларацию по УСН, включив в нее все доходы, в том числе от вида деятельности, по которому ему был выдан патент. Также он подал декларацию по НДФЛ, где сумма налога к уплате составила 0 рублей.

Однако инспекторы заявили, что за налоговый период, в котором применялся патент, ИП обязан был уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения. Чиновники сослались на пункт 3 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ. Согласно этой норме, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. В итоге проверяющие доначислили НДФЛ, пени и штраф.

Решение суда

Суд поддержал налогоплательщика, указав на следующее. Поскольку УСН применяется в отношении всех видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком, то данный спецрежим не может применяться одновременно с ОСНО, так как последняя также распространяется на всю осуществляемую деятельность, а не на отдельные ее виды. Такая же позиция выражена в определении Конституционного суда от 16.10.07 № 667-О-О. Кроме этого, в статье 346.13 НК РФ не упомянуто такое основание для прекращения применения УСН, как утрата права на применение ПСН.

Таким образом, в случае одновременного применения УСН и ПСН и утрате права на патент, предприниматель вправе пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного дохода от «патентного» вида деятельности, включив сумму дохода в декларацию по УСН. Соответственно, у инспекции не было оснований для доначисления НДФЛ, пеней и штрафа.